Как определить первоначальную стоимость ОС по договору лизинга без выделения суммы выкупа?

Comments

• Цитата: Добрый день. На руках имеется договор о переходе права собственности на транспортное средство, являвшееся объектом финансовой аренды по договору лизинга. Пункт 3. Стоимость реализованного Стороне 2 Имущества сформирована за счет всех платежей, полученных Стороной 1 по Договору лизинга. Выкупная стоимость Имущества включена в общую сумму Договора лизинга и не подлежит выделению в силу п. 1 постановления Президиума Верховного Суда РФ от 27.10.2021. Сторона 1 настоящим подтверждает, что Сторона 2 уплатила все денежные суммы, причитающиеся по Договору лизинга. Задолженность по ним отсутствует. В течение года при получении счет-фактуры на лизинговый платеж я принимала всю сумму в расход при расчете налога на прибыль. Возник вопрос: Первоначальная стоимость ОС после перехода права собственности будет равна сумме всех лизинговых платежей? И дальнейшая сумма амортизации будет не принимаемой в НУ, т.к. вся сумма учтена в виде лизинговых платежей? Помогите, пожалуйста, совсем запуталась.

  Добрый день!
  
  Я так понимаю, речь идет про налог на прибыль.
  В теме по ссылке я рекомендовал Вам оформить с лизингодателем допсоглашение к договору лизинга с выделением выкупной стоимости, по которой Вы и отразите данное имущество при выкупе в НУ либо в составе материальных расходов (если выкупная стоимость без НДС не превысит 100 000 руб. - п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), либо в составе основных средств (если выкупная стоимость без НДС превысит 100 000 руб. - п. 1 ст. 257 НК РФ).
  Принятие на учет предмета лизинга по сумме лизинговых платежей будет подтверждением того факта, что в течение срока лизинга неправомерно признавались в составе налоговых расходов лизинговые платежи, которые фактически выступают выкупной стоимостью предмета лизинга.
• Цитата: Выкупная стоимость Имущества включена в общую сумму Договора лизинга и не подлежит выделению в силу п. 1 постановления Президиума Верховного Суда РФ от 27.10.2021.

  Я хотела бы более подробно рассмотреть эту фразу, так как она таит серьезное заблуждение и опасность для л-получателя.
  Действительно,  в Обзоре судебной практики по спорам, связанным с договором финансовой аренды (лизинга)" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.10.2021), есть такая формулировка:
  "Платежи по договору выкупного лизинга по общему правилу включают в себя сумму предоставленного лизингодателем финансирования и вознаграждение за названное финансирование, зависящее от продолжительности пользования им. 
  Данные платежи не могут быть разделены на плату за пользование предметом лизинга и его выкупную стоимость".
  Исходя из этого некоторые л-датели делают вывод о том, что такой элемент в конструкции лизинга как выкупной платеж, можно совсем исключить из договора лизинга.
  Однако это мнение ошибочно.
  Лизинговые платежи не могут быть разделены на плату за пользование предметом лизинга и его выкупную стоимость по одной простой причине - лизинговые платежи обеспечивают услугу лизинга, то есть услугу финансовой аренды. Тогда как услуга по предоставлению имущества в пользование относится к операционной аренде, и никакого отношения к лизингу - к финансовой аренде, не имеет.
  
  Поэтому выкупной платеж, как элемент финансовой аренды, отделить от платы за пользование имуществом, как элемента операционной аренды, невозможно, так как это понятия из совершенно разных сфер отношений.
  Поясняю.
  
  Услуга финансовой аренды предполагает предоставление л-дателем л-получателю финансирования для целей приобретения имущества под заказ потенциального конкретного л-получателя.
  Ответной обязанностью л-получателя является возврат л-дателю потраченных им денежных средств плюс оплата процентов за пользование денежными средствами при предоставлении финансирования (по аналогии с банковскими операциями) в форме лизинговых платежей.
  Лизинговые отношения предполагают передачу предмета лизинга в пользование л-получателю.
  Однако такое действие по передаче имущества в пользование  не относится к самостоятельной услуге, такое действие не может быть оценено в денежном эквиваленте, оплата за передачу имущества в пользование при финансовой аренде - не производится.
  
   Передача имущества в пользование арендатору может быть самостоятельной услугой, но в других, нелизинговых, отношениях.
  Если услуга по предоставлению имущества в пользование является самостоятельной, услуга определена в денежной оценке, оплата определена в форме платы за предоставление имущества в пользование (арендной платы), то такая аренда относится к операционной аренде.
  Такой договор может содержать условие о выкупе и оценку выкупной стоимости.
  Но к договору лизинга (финансовой аренде) такая аренда, даже и с выкупом, никакого отношения не имеет, 
  То есть 
  Арендная плата обеспечивает  услугу за пользование имуществом,
  а лизинговые платежи обеспечивают услугу за пользование предоставленными а-дателем денежными средствами (финансированием).
  
  Из этого можно сделать вывод:
  разделить плату за пользование имуществом (в рамках операционной аренды) и выкупной платеж (в рамках финансовой аренды) невозможно, так как эти понятия непересекаемы, и относятся к разным видам договоров. 
  
  Какие последствия могут возникнуть в том случае, если договор выкупного лизинга не содержит сумму выкупного платежа.
  В таком случае есть риск того, что налоговый орган найдет основания для переквалификации договора лизинга в договор купли-продажи с рассрочкой платежа.
  Налоговые последствия для л-получателя в таком случае очень существенны - исключение из расходов всех уплаченных лизинговых платежей.
  Поэтому важной является рекомендация для л-получателя по заключению доп соглашения к договору лизинга и выделению из последнего лизингового платежа символической суммы выкупного платежа.
• Добрый день. Из разъяснений Балтийского лизинга по вопросу отсутствия необходимости определения выкупной цены:
  Лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом выкупной стоимости лишь в случае, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора лизинга передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи (Налоговый кодекс, ст. 264, п. 1, подп. 10).
  Иными словами, необходимой предпосылкой обязательности уменьшения размера лизингового платежа на размер части выкупной стоимости для целей отнесения этих затрат на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций является согласование такой конструкции перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, которая включает в качестве одного из элементов заключение договора купли-продажи.
  Следовательно, при определении налоговых последствий исполнения договора лизинга нет оснований для уменьшения сумм лизинговых платежей на размер выкупной стоимости предмета лизинга.
  
  Таким образом, сама выкупная стоимость, включенная без конкретизации в общую сумму договора лизинга, не становится величиной, требующей отдельного отражения в бухгалтерском или налоговом учете.
  
  Т.е. если переход права собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю совершается без оформления договора купли-продажи,  то в течение срока лизинга можно признавать в составе налоговых расходов лизинговые платежи.
• Цитата: Добрый день. Из разъяснений Балтийского лизинга по вопросу отсутствия необходимости определения выкупной цены: Лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом выкупной стоимости лишь в случае, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора лизинга передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи (Налоговый кодекс, ст. 264, п. 1, подп. 10).Иными словами, необходимой предпосылкой обязательности уменьшения размера лизингового платежа на размер части выкупной стоимости для целей отнесения этих затрат на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций является согласование такой конструкции перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, которая включает в качестве одного из элементов заключение договора купли-продажи.Следовательно, при определении налоговых последствий исполнения договора лизинга нет оснований для уменьшения сумм лизинговых платежей на размер выкупной стоимости предмета лизинга.Таким образом, сама выкупная стоимость, включенная без конкретизации в общую сумму договора лизинга, не становится величиной, требующей отдельного отражения в бухгалтерском или налоговом учете.Т.е. если переход права собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю совершается без оформления договора купли-продажи,  то в течение срока лизинга можно признавать в составе налоговых расходов лизинговые платежи.

  Добрый день!
  
  Если следовать данной позиции получается, что вариант оформления перехода права собственности (через отдельный договор купли-продажи или путем включения условия о выкупе в сам договор лизинга) при одних и тех же гражданско-правовых последствиях по-разному влияет на налоговые последствия для сторон лизинга.
  Поэтому уверен, что такая позиция не только не найдет понимания со стороны ФНС, но и не будет поддержана судом.
  Какой вариант действий по данной ситуации выбирать - решать только Вам.
• Это я понимаю, но ст. 264, п. 1, подп. 10:
     "арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки). В случае, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора лизинга передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости;"
  Можно ведь истолковать, что бывают случаи, что и не на основании договора купли-продажи, когда лизинговые платежи учитываются в составе расходов не за минусом этой выкупной стоимости
• Цитата: Можно ведь истолковать, что бывают случаи, что и не на основании договора купли-продажи, когда лизинговые платежи учитываются в составе расходов не за минусом этой выкупной стоимости

  Добрый день!
  
  Нет, такая трактовка ошибочна, т.к. если предмет лизинга выкупается не на основании отдельного договора купли-продажи, выкупная стоимость в обязательном порядке присутствует в составе лизинговых платежей.
  
  Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона "О лизинге").